天智云
【情形1】商品尚未报关出口，出口企业在收到客户预付款时可以申报退税吗？
解析
需结合出口商品的退税率情况，关注增值税处理：
①可退税商品：虽已收汇，但尚未报关出口，没有报关单的情况下无法申报出口退税；
②应征税商品：出口应征税商品无法退税，需根据收款、开票日期关注增值税纳税义务时点；
政策依据
增值税暂行条例：销售结算方式采取预收货款，纳税义务时点为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。
增值税法（2026年1月1日施行）：出口应征税的货物，以开票日期、收款日期（收讫销售款项、取得索取销售款项凭据）、货物报关出口日期，三个日期中孰早的日期确认纳税义务。
预收货款但货物尚未报关出口的情况下，对于能退税的商品，只是收汇，不可申报退税；对于征税的商品，收汇关联增值税纳税义务。
【情形2】出口企业于2025年11月10日出口一批商品，企业在尚未收汇时能申报退税吗？
解析
尚未收汇的情况下能否退税，需要关注企业分类管理类型或业务情况：
一、必须先收汇后退税情形：
1、出口退税管理类别为四类的企业；
2、在退税申报期截止之日后申报退税；
3、收汇材料为虚假或冒用的企业（自通知日起24个月内）；
4、首次申报退税的企业；
5、其他情形；
二、可以先退税后收汇情形：
除以上情形以外的其他情形。
政策依据
《关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）
出口退(免)税管理类别为四类的纳税人，在申报出口退(免)税时，应当向税务机关报送收汇材料。
纳税人在退(免)税申报期截止之日后申报出口货物退(免)税的，应当在申报退(免)税时报送收汇材料。
纳税人被税务机关发现收汇材料为虚假或冒用的，应自税务机关出具书面通知之日起24个月内，在申报出口退(免)税时报送收汇材料。
除上述情形外，纳税人申报出口退(免)税时，无需报送收汇材料，留存举证材料备查即可。税务机关按规定需要查验收汇情况的，纳税人应当按照税务机关要求报送收汇材料。
收汇材料是指《出口货物收汇情况表》及举证材料。对于已收汇的出口货物，举证材料为银行收汇凭证或者结汇水单等凭证；出口货物为跨境贸易人民币结算、委托出口并由受托方代为收汇，或者委托代办退税并由外贸综合服务企业代为收汇的，可提供收取人民币的收款凭证；对于视同收汇的出口货物，举证材料按照《视同收汇原因及举证材料清单》确定。
企业分类管理类型或业务情况会关联影响退税和收汇的先后顺序，从而影响退税效率；
对于先退税后收汇的情形，退税成功≠退税合规，一定要关注收汇进度、金额，避免迟收汇、少收汇影响出口退税。
【情形3】某出口企业（非四类企业）2024年11月出口货物一批，已正常开票但尚未申报退税，合同尚未约定收汇时间，实际于2025年5月25日收汇，收汇后还能申报退税吗？
解析
一般情况下2024年的出口报关单退税申报截止期为2025年4月纳税申报期，而实际收汇在申报截止期之后的，属于《关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第2号）规定的可以超期申报的情形，可以申报退税。
政策依据
《关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第2号）
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，未在规定期限内申报出口退(免)税或者开具《代理出口货物证明》的，在收齐退(免)税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退(免)税；未在规定期限内收汇或者办理不能收汇手续的，在收汇或者办理不能收汇手续后，即可申报办理退(免)税。
并不是超过退税申报截止期一定不能申报，可以先按以上政策判断，符合政策规定的两种情形，则可以超期申报。其他情形的超期能否申报，建议结合业务情况与当地税务机关做进一步沟通。
虽说有些情形超期可申报，但对于符合退税条件的一定要在申报截止期之前及时申报，千万不要误以为都可以超期申报而引起退税风险。
【情形4】某出口企业（非四类企业）2024年11月出口货物一批，合同约定收汇时间为2025年5月25日，实际收汇后一定能申报退税吗？
解析
出口合同约定收汇日期晚于退税申报截止日的，除视同收汇情形外，需根据实际收汇时间判断是否可以退税：
①在合同约定付汇日期前收汇：通常可以申报退税；
②在合同约定付汇日期后收汇：需结合实际业务情况与当地税务机关沟通。
政策依据
《关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）
纳税人申报退(免)税的出口货物，应当在出口退(免)税申报期截止之日前收汇。未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》(附件1)所列原因的，纳税人留存《出口货物收汇情况表》(附件2)及举证材料，即可视同收汇；因出口合同约定全部收汇最终日期在退(免)税申报期截止之日后的，应当在合同约定收汇日期前完成收汇。
实务中一定要结合客户信用情况、业务情形，过往收汇经验等，合理约定合同收汇时间，一旦实际执行发生变化，建议及时同步调整合同约定，避免因约定与实际收汇时间的偏差引起退税风险。
【情形5】某出口企业（非四类企业）2024年11月出口货物一批，已正常开票、确认收入、申报退税，约定付汇日期为2025年3月15日，但截至到2025年11月底仍未付款且不符合视同收汇，已申报退税应如何处理？
解析
了解该笔收汇能否收到、何时收到及金额情况，不同情形处理不同：
①确定无法收汇的，则必须冲减原申报数据，并且按照免税处理；
②确定未来可以全额收汇的，了解迟收汇的原因、收集相关佐证材料，与主管税务机关沟通能否退税。
③确定只能部分收汇的，了解部分不能收汇的原因并收集相关资料，已收汇部分建议与主管税务机关沟通能否退税。
政策依据
《关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）
纳税人确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，适用增值税免税政策。
纳税人申报退(免)税的出口货物，具有下列情形之一，税务机关未办理出口退(免)税的，不得办理出口退(免)税;已办理出口退(免)税的，应在发生相关情形的次月用负数申报冲减原退(免)税申报数据，当期退(免)税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款：
1.因出口合同约定全部收汇最终日期在退(免)税申报期截止之日后的，未在合同约定收汇日期前完成收汇;
2.未在规定期限内收汇，且不符合视同收汇规定;
3.未按本条规定留存收汇材料。
纳税人在本公告施行前已发生上述情形但尚未处理的出口货物，应当按照本项规定进行处理；纳税人已按规定处理的出口货物，待收齐收汇材料、退(免)税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退(免)税。
已退税并不代表退税无风险，一定要关注实际收汇时间及金额，避免因迟收汇或少收汇引起退税风险。
【情形6】企业出口货物一批，FOB价30万美金，已申报退税，因货物质量问题产生了5%的质量扣款，实际收汇28.5万美金，已申报出口退税需要处理吗？
解析
因出口商品质量问题未足额收汇，属于视同收汇原因之一，是否需要处理需要关注能否提供完整、合规的举证材料：
①能够提供完整、合规举证材料：可以按30万美金申报退税，但要收集《出口货物收汇情况表》及举证材料以备查；
②无法获取完整、合规的举证材料：少收汇的1.5万美金不能退税，只能按28.5万美金退税，具体咨询税务局。
政策依据
《关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）
未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》所列原因的，纳税人留存《出口货物收汇情况表》及举证材料，即可视同收汇。
视同收汇举证材料：因出口商品质量原因的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报告等证明材料，或者货物、原材料生产商等第三方证明材料。
其他视同收汇情形可参考国家税务总局公告2022年第9号附件1。
未足额收汇并不代表一定不能申报退税，一定要及时了解不能收汇的原因、收集相关完整、合规的资料，判断是否符合视同收汇的条件，若符合的则可以正常退税，否则不能退税。
【情形7】出口企业与客户A签订销售返利合同，约定2025年出口销售额达到1000万美金，给予2%的现金返利，截止2025年11月出口销售额已达到1050万美金，以客户A少付汇的方式返利21万美金，并且开具对应负数发票，针对这部分返利还可以申报退税吗？
解析
返利部分已开具红字发票冲减收入，且不符合视同收汇条件，所以，无法申报退税。
提示
实务中，返利方式不同，可能面临的税务问题不同，建议在约定返利条款时考虑发票开具、出口退税、企业所得税等影响。
【情形8】出口企业与澳大利亚客户B签订合同，并以一般贸易发货给B，但由国内区外C关联公司付款，这种情况可以退税吗？
解析
从合同流、货物流来看属于出口业务，但是资金流却来自于境内，从外汇管理的角度来说存在缺口，出口退税可能无法申报，具体需要结合企业业务情况与当地税务机关进一步沟通。
提示
第三方付汇是实务中常见的业务形态，业务角度可以实现，但是要考虑外汇及出口退税风险。
核心风险：
出口收汇绝非简单的“钱到账”即可，收汇与退税密切相关，需重点关注以下事项：
①企业信用：规避风险、守住信用，享受“早退税权益”；
②时间红线：关注退税申报截止日与合同约定付汇日的双重节点；
③异常处理：对于少收汇、迟收汇、不能收汇、第三方付汇等特殊情形，一定要及时了解业务情况，结合政策规定，收集相关资料，并考虑对退税的影响及补救措施。
合规建议：
建议企业全链条管理收汇：
①事前约定：结合客户资信情况、过往收汇经验、业务模式等合理约定合同收汇条款；
②事中跟踪：业务与财务联动，建立台账跟进收款进度，对临近仍未付汇的及时催收、预先评估、预备方案；
③事后应对：若未能如期收汇，根据所处情形快速判断，按照规定明确操作路径。
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说明：
①为了方便案例展示，除案例一之外，上述案例均为出口可退税商品，并只针对退税要素的考虑，排除其他退税影响要素的影响！
②相关情形的处理仅供参考，具体需要结合企业的实际情况和当地税务机关的规定。
