EXW成交方式下，出口退税合规操作与风险规避提醒

发布日期: 2026-02-27

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来源: 擎天全税通

政策核心：EXW成交方式下的退税资格

根据官方回复，以EXW方式报关出口的货物，只要“实际离境并销售给境外单位或个人”，即可适用出口退（免）税政策。这与FOB等贸易术语下的退税核心原则一致。

资格不取决于贸易术语本身，而取决于是否满足货物离境、完成销售、收齐单证等通用条件。

操作关键：报关单填写的合规要点

这是EXW退税操作中最易出错、风险最高的环节。请务必关注以下两点：

1、“杂费”栏的正确填报

填报原因与性质：根据《中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范》，EXW成交方式下，货物在工厂交货后、离境前产生的境内段运输、保险等费用，应作为“应计入完税价格的费用”，在“杂费”栏以正值填报。

系统更新提示：2025年7月后，“单一窗口”系统已更新，当成交方式选择“EXW”时，“运费”和“保费”栏会自动置灰，并提示要求将境内段费用填入“杂费”栏。

错误填写的风险：若未按规定申报境内段杂费，海关可能认定为价格瞒报，企业将面临行政处罚风险。

2、成交总价的申报

报关单“总价”栏应填报EXW工厂交货价本身，不应包含境内段杂费。

3、申报实例解析

假设一批货物EXW工厂价为10万元人民币，买方支付了从工厂到港口的运费2000元和保险费500元。

报关单填报：

成交方式：EXW

总价：100，000.00

杂费：+2，500.00（标记为“总价”）

关键要点：

此处杂费为加项，与原文示例中的“扣除”概念相反。用于退税计算的FOB价，理论上应为报关单上“总价”与“杂费”的合计，即102，500元。

风险规避：单证备案的务实操作

由于EXW下运输由买方安排，出口方获取运输单据是主要难点。根据最新政策要求“第四十五条纳税人应当在申报出口退（免）税后十五日内，将下列备案单证妥善留存（因成交方式特性，纳税人没有相应备案单证的除外），并按照申报出口退（免）税的时间顺序制作备案单证目录，注明备案单证存放方式，以备税务机关核查。”政策允许在无法取得规定单证时，用具有相似内容或作用的其他单证进行备案。

运输单据替代方案：

可尝试与买方及货代协商，获取正本提单影印件。如无法取得，可准备进仓证明、货代收据（FCR）、装箱单（CLP）等一系列物流单据，形成完整的物流证据链。

新政备案要求：

国家税务总局2026年第5号公告已正式实施，出口退税备案单证留存期限从5年延长至10年。这意味着，税务部门可以长期追溯核查，一旦单证不规范、不齐全，企业将直接面临取消退税、补税、罚款、信用降级等严重后果，稍有不慎就会影响企业资金安全与正常经营。

新政核心变化对比：

2026年1月1日起，出口退税新规正式执行，重点变化一目了然：

留存期限： 5年→10年，追溯时间翻倍，长期面临核查风险。

覆盖范围：仅出口货物 → 出口货物+跨境零税率服务，全覆盖监管。

违规后果：限期整改为主 → 直接视同内销征税+罚款+信用降级。

归档要求：申报退税后15日内必须完成归档，时限不变、要求更严。

政策衔接： 2026年1月1日前业务按5年，之后新业务按10年管理。

新政下，三个风险点最致命：

1、10年长期追溯：资料保存时间翻倍，纸质单据丢失、损坏、人员交接断档，都算违规。

2. 零容错处罚：单证不全、留存不合规，直接取消退税，已退税款也要追回。

3. 成本大幅上升：纸质存档占地大、易损坏、管理难，隐形成本持续增加。

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