天智云
【政策依据】
《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）
《财政部 税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第2号）
《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）
《国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第16号）
《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）
对于出口企业而言，所谓的“跨年出口业务”指出口业务申报日期为12月，出口日期可能在12月也有可能在次年，进而可能会引起业务、关务与财务处理的时间差。此类跨年出口业务，如何开票、纳税申报呢？不同情形可能会存在什么问题？
假设出口申报日期是2023年12月，出口日期为2024年1月，不同的情形分析如下：
【总结】对于跨年出口业务没有唯一的处理方式，以上罗列的4种情形，每种情形在处理时都存在一定的利弊，可以根据企业的实际情况进行权衡选择。
（1）增值税角度
生产企业：
生产企业进项税额直接影响期末留抵余额从而影响出口退税。
因此，对于生产企业来说，应尽快回笼进项专票增大期末留抵，以免在申报免抵退时因留抵较小造成免抵税额过大，增加企业税负。
外贸企业：
外贸企业以购货专用发票为退税依据，除了正常勾选确认之外，三、四类企业需要稽核相符信息（可能需要一定的比对时间）才可退税。
因此，外贸企业应与供应商沟通尽快开具专用发票，避免因退税凭证不齐或无电子信息影响退税申报效率。
（2）企业所得税角度
企业2023年度实际发生的相关成本、费用，应在2023年汇算清缴之前获取相关税前扣除凭证，否则，可能会引起企业所得税相关纳税调整。
未及时取得税前扣除有效凭证在企业所得税不同申报时点的处理：
预缴环节：暂按账面发生金额进行核算；
汇算清缴环节：补充提供该成本、费用的有效凭证。
即，企业应在汇算清缴前取得有效凭证，否则本年不得税前扣除。
补救措施：以前年度未取得凭证且没有税前扣除的，在以后年度取得，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。
根据企业台账、电子口岸海关数据、税务数据（报关单及申报、审核退税反馈数据），进行三方对比，自行核查出口报关、报关单获取、退税申报情况，重点关注缺失及未申报报关单。
第一步：与业务/关务核实出口业务，核实业务与系统层次是否有差异
与业务/关务核实2023年的出口业务，并与财务角度获取的报关单（电子口岸）比较，主要核实业务层次与系统层次（电子口岸）之间是否存在数据差异。
若已发生的出口业务，海关数据中查询不到对应的结关报关单，可能存在以下原因：
①报关单信息丢失或尚未结关
②出口报关单上“境内收发货人”非本企业
此种情形主要针对有委托代理出口业务或“被代理”的企业。
若存在委托代理出口业务，企业应及时和代理方索取《代理出口货物证明》，凭该证明申报退税；若属自营出口但“被代理”，则应与货代或报关行沟通，避免企业自身的损失和潜在风险。
对于财务人员来说，日常申报不能只局限于电子口岸能查到报关单的出口业务，一定要从订单环节进行关注，否则，易造成漏开票漏申报的税务风险。
③以快递（非报关）方式出口
例如：货样广告品快递出口，跨境应税服务等，也需进行相应处理！切记，没有报关单≠不用处理！
第二步：系统数据比对，核对系统层次（电子口岸）与申报层次（电子税务局）数据是否存在差异及未申报报关单数据
对于还未成功传递至税务，则会出现报关单无电子信息无法申报的情况，具体如何处理见第三步。
第三步：核实税务数据中已申报、未申报数据
重点查看尚未申报数据，并分析其产生的原因，再结合关键时点及时进行相关处理。
①查询2023年出口未申报的报关单：
方法一：仅通过电子税务局
登录电子税务局，【我要查询】—【出口退税信息查询】—【报关单信息查询及下载】，核对未申报的报关单。
方法二：使用擎天智能软件
可实现批量下载海关数据，一键生成台账，排查未开票、未申报的报关单。
两种方法优缺点对比：
②分析未申报原因
主观原因暂不申报：
例如：税务筹划，换汇成本问题等，应关注申报时点及时进行申报。
客观原因无法申报：
例如：报关单或进货凭证无相关电子信息等，查找原因并进行处理。
申报退税无电子信息的处理方法如下：
第一步：仔细核对退税表单中填写的凭证号码，若属录入错误，修改正确后重新申报；
第二步：核实报关单、进货凭证的状态。
报关单状态查询：
报关单电子信息传输流程：
当地海关（单一窗口）→海关总署（电子口岸）→税务总局→地方税务局。
要求：报关单电子信息到达当地税务局才可办理退税。
发票电子信息状态查询（外贸企业）：登陆电子税务局，我要查询→发票信息查询→可办理出口退税发票信息查询：
要求：已退税勾选，有发票的认证/稽核信息：
第三步：经过以上两步的排除，可向主管税务机关协助查找相关信息。
填报《出口企业信息查询申请》表单，以江苏离线版软件为例：
选择无电子信息的凭证种类，填写对应凭证号码、出口（开具）日期等信息，生成申报文件并上传至电子税务局。
通过上述操作，待电子信息齐全后，及时申报退税。
（1）不同收汇时点对退税的影响
对于2023年出口且已申报退税的报关单，还需关注最终的收汇情况，否则对已退税数据也有影响。
对于尚未申报的报关单，应关注申报截止期（2024年4月增值税申报期）、合同约定的时间的限制，及时申报。
（2）不同退税时点对收汇材料的要求
对于出口日期为2023年的报关单申报退税对收汇材料的要求如下图所示：
一、二、三类出口企业：
申报期内进行申报的（2024年4月申报期内）：无需申报《出口货物收汇情况表》，需留存相关收汇材料；
超期进行申报的（2024年4月申报期后）：退税时需同时申报《出口货物收汇情况表》，并且留存相关收汇材料；
四类出口企业无论在何时申报，都需要报送并留存相关收汇材料。
其中，收汇材料包括：《出口货物收汇情况表》和举证材料：
2022年9号公告附件1：《视同收汇原因及举证材料清单》
1、关注税务机关年末暂停相关业务时点
各省税务机关为做好2023年年终相关工作，将暂停部分业务办理，应关注各地税务机关最新公告。以国家税务总局江苏省税务局为例：
