一般纳税人看过来，带您深入了解“进项税额转出额”各栏次

发布日期: 2025-12-19

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来源: 擎天出口退税

最近一位生产型出口企业客户外购了一批货物出口，无法适用视同自产政策，选择适用免税处理，相应的进项需要转出，咨询该情形应该填在增值税报表哪一栏次？进项转出的各个栏次又代表什么情形？

实务中，企业会遇到各类需要转出进项税额的情形，如下图，各栏次可以分为自动带出和手动填写两类：

接下来，我们一起来看看，各栏目到底该如何填写。

自动带出的栏次

1.红字专用发票信息表注明的进项税额

情形：

专用发票已抵扣勾选并且已申报增值税后，对应发票又开具了红字专用发票。

例：外贸企业把退税勾选的发票误操作成抵扣勾选并已申报增值税，可以选择跟供应商协商将误抵扣勾选的发票开具红字专用发票。(再重新开具一张蓝字装用发票用于退税勾选)

结果：

开具红字专用发票成功后，在开票时间的所属增值税申报期的《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第20行-“红字专用发票信息表注明的进项税额”栏次会自动带出红字发票上注明的进项税额。

2.上期留抵税额抵减欠税

情形：

一般纳税人办理增值税纳税申报后，对纳税申报表上既有期末留抵税额、又有增值税欠税的，可以通过电子税务局办理增值税留抵抵欠，以期末留抵税额抵减增值税欠税。

结果：

办理成功后在进行下一期增值税申报时，《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第21行-“上期留抵税额抵减欠税”会自动带出本次留抵抵欠金额。

ps：增值税留抵抵欠，还可以抵扣欠税的滞纳金哦。

3.上期留抵税额退税

情形：

符合《财政部税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部税务总局公告2025年第7号）要求，申请办理留抵税额退税的。

结果：

申请操作完留抵税额退税后，在进行下一期增值税申报时，《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第22行-“上期留抵税额退税”会自动带出本次留抵税额退税金额。

ps：纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合相关规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

需手动填写的栏次

1.免税项目用；集体福利、个人消费；非正常损失；简易计税方法征税项目用；

政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》&《中华人民共和国增值税法》

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；

具体情形及计算方法：

表单填写：

计算出金额手动填入当期的《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第14、15、16、17栏次。

2.免抵退税办法不得抵扣的进项税额（生产型出口企业专有）

情形：

适用免抵退税方法的生产型出口企业，出口的商品有征退税率之差；

计算公式：

①一般业务：

免抵退税办法不得抵扣的进项税额= 出口货物离岸价（FOB）×（征税率 - 退税率）

②进料加工等特殊业务：

免抵退税办法不得抵扣的进项税额=（出口货物离岸价 - 保税进口料件价值）×（征税率 - 退税率）

例：骨瓷餐具fob价10000元，征税率13%，退税率9%；

免抵退税办法不得抵扣的进项税额=10000*（13%-9%）=400元

表单填写：

计算出金额手动填入当期的《增值税及附加税费申报表附列资料（二)》第18栏次-“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”。

ps：外贸企业出口退税货物相应的进项发票操作的是退税勾选，退税勾选的进项不参与抵扣。外贸企业有征退税率之差不需要填写进项转出。

3.纳税检查调减进项税额

情形：

经税务、财政、审计等部门检查确认后，纳税检查调减进项税额；

如：企业被税务稽查发现前期抵扣的进项发票有虚开发票的情形等。

ps：希望大家永远不会涉及此栏次的填写。

4.异常凭证转出进项税额

情形：

已勾选完成增值税申报的进项发票因以下问题变为异常凭证的，需作进项转出处理；（纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税，可向主管税务机关提出核实申请，经税务机关核实符合规定的可不作进项税额转出。）

一般进项发票被列为异常凭证了税务机关会发送《税务事项通知书》或直接电话沟通企业，另外在发票平台里面也可以查询到发票状态。

表单填写：

查询到异常发票后，按照票面进项税额手动填入当期的《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第23a栏次-”异常凭证转出进项税额”。

ps：异常凭证转出后，经核实允许继续抵扣的且纳税人重新确认用于抵扣的，填写《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第23a栏“异常凭证转出进项税额”栏次，在本栏次填入对应异常凭证转出税额负数。

5.其他应作进项税额转出的情形

情形：

排除法，除前述列明的情形外，需要作进项税额转出的，填写至本栏次。

如：抵扣了作为小规模纳税人期间取得的专用发票，或在成为了一般纳税人后取得了小规模期间的业务发票已抵扣，按政策不予抵扣。

ps：一定不要觉得辨别麻烦就随意把转出金额统一填写至该栏次。

（每个栏次都其背后的逻辑，填写不对，可能引发税务风险提示，如企业有增值税免税收入，为何14栏-免税项目用无数值等）

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