@出口企业，收汇会影响出口退税吗？

咱们之前分享了退税申报及核销两个重要事项，那收汇会影响出口退税吗？收汇有时间截点吗？这一期咱们一起看政策、会实务、知风险。

【看政策】

政策依据：关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告(国家税务总局公告2022年第9号)

1、出口退税收汇时间有什么要求？

纳税人申报退（免）税的出口货物，应当在出口退（免）税申报期截止之日前收汇。未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》（附件1）所列原因的，纳税人留存《出口货物收汇情况表》（附件2）及举证材料，即可视同收汇;因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，应当在合同约定收汇日期前完成收汇。

附件1：《视同收汇原因及举证材料清单》

附件2：《出口货物收汇情况表》

TIPS:

• 一般情况下，出口收汇截止期同出口退（免）税申报截止期，即2023年出口报关单，退税申报截止期=收汇截止期=2024年4月18日，若合同约定时间在截止期之后的，需合同约定时间内完成收汇。

• 其他未及时收汇的特殊情况，但是符合附件1视同收汇条件，也可视同收汇。

2、收汇资料指什么？

收汇材料是指《出口货物收汇情况表》及举证材料。

对于已收汇的出口货物，举证材料为银行收汇凭证或者结汇水单等凭证；出口货物为跨境贸易人民币结算、委托出口并由受托方代为收汇，或者委托代办退税并由外贸综合服务企业代为收汇的，可提供收取人民币的收款凭证；对于视同收汇的出口货物，举证材料按照《视同收汇原因及举证材料清单》确定。

3、收汇资料如何管理？

出口退（免）税管理类别为四类的纳税人，在申报出口退（免）税时，应当向税务机关报送收汇材料。

纳税人在退（免）税申报期截止之日后申报出口货物退（免）税的，应当在申报退（免）税时报送收汇材料。

纳税人被税务机关发现收汇材料为虚假或冒用的，应自税务机关出具书面通知之日起24个月内，在申报出口退（免）税时报送收汇材料。

除上述情形外，纳税人申报出口退（免）税时，无需报送收汇材料，留存举证材料备查即可。税务机关按规定需要查验收汇情况的，纳税人应当按照税务机关要求报送收汇材料。

TIPS:

• 明确规定必须报送收汇材料的3种情形：四类、超期申报、收汇材料虚假或冒用的；

• 不属于以上规定的3种情形不代表无需管理收汇资料，应按规定留存备查。

4、收汇对退税有何影响？

纳税人申报退（免）税的出口货物，具有下列情形之一，税务机关未办理出口退（免）税的，不得办理出口退（免）税；已办理出口退（免）税的，应在发生相关情形的次月用负数申报冲减原退（免）税申报数据，当期退（免）税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款：

1.因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，未在合同约定收汇日期前完成收汇；

2.未在规定期限内收汇，且不符合视同收汇规定；

3.未按本条规定留存收汇材料。

纳税人在公告施行前已发生上述情形但尚未处理的出口货物，应当按照本项规定进行处理；纳税人已按规定处理的出口货物，待收齐收汇材料、退（免）税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退（免）税。

TIPS:

收汇情况及收汇材料管理直接影响退税申报

• 尚未申报退税的，则符合条件后可申报，若不符合条件则不可申报。

• 已申报退税，因不符合条件则需冲减，退回已退税款，若后续达到规定条件后则可继续申报，若不符合则不可继续申报。

5、收汇不合规，适用何种增值税政策？

纳税人确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，适用增值税免税政策。

税务机关发现纳税人申报退（免）税的出口货物收汇材料为虚假或者冒用的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理，相应的出口货物适用增值税征税政策。

TIPS:

从这两条来看，收汇不合规，一不小心就不可退税了哦，只能进行免税或征税处理。

6、所有的出口业务都必须收汇吗？

关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第9号）第八条所述的出口货物，不包括《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条第二项（第2目除外）所列的视同出口货物，以及易货贸易出口货物、边境小额贸易出口货物。

【会实务】

Q：报关单是美元，实际收汇是欧元，报关单金额与收汇金额折算人民币入账时出现差异，可以吗？

A：外币交易时，时点、币种等原因会引起汇率差异，从而形成人民币换算金额的差异，属于外币交易时的一种正常现场。

实务中，一定先了解差异形成的原因并进行分析。若属于时点、币种等事实性原因引起的差异，可以将差异部分进行汇兑损益的处理，并留存相关资料；若由少收或其他原因引起的，则需根据实际情况进行分析处理。

Q：已收汇出口报关单，可以在4月18日以后申报退税吗？

A：根据关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第2号）规定：纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，未在规定期限内申报出口退(免)税或者开具《代理出口货物证明》的，在收齐退(免)税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退(免)税（情形1）；未在规定期限内收汇或者办理不能收汇手续的，在收汇或者办理不能收汇手续后，即可申报办理退(免)税（情形2）。

已收汇的报关单，不满足情形2，若同时也不满足情形1，则从政策角度来看，不可以超期申报（4月18日之后），若满足情形1，则从政策角度来看，可以超期申报。

因实务情形的多样性和复杂性，及各地政策执行的差异性，具体需结合实际情况及当地税务机关的要求进行判断。

Q：出口报关单若确定不能收汇，可以申报免税吗？

A：确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，适用增值税免税政策。

确认适用增值税免税政策，则需关注销项、进项的处理，并注意留存相关资料及进行台账管理。

Q：已申报退税的报关单，事后才知道有部分未收汇但符合视同收汇条件，需要单独申报视同收汇表吗？

A：不需要。

此情形不属于需要报送收汇资料的情形，则无需单独申报视同收汇表单，对应留存相关资料备查即可。

Q：出口货物报关单金额为100万美金，因质量问题少收汇10万美金，实际收汇90万美金，听说收汇达到80%就可以全额退税了，是吗？

A：税务政策角度没有收汇达到80%就可以全额退税的说法。

对于少收汇的情况，一定要了解少收汇的原因，若符合视同收汇的条件并留存相关资料，可按实际收汇+视同收汇金额之和申报退税，若不满足，则按实际收汇部分申报退税。

注意：还是需要结合业务实际情况及当地税务机关要求综合考虑。

Q：一般贸易出口货物因质量问题直接境外报废，发票已红冲了，请问报关单可以申报退税？

A：不可以。

货物报废且发票已红冲的情况下，该一般贸易的报关单不可以申报退税，需结合实际情况进一步判断该业务无需处理还是做免税处理。

注意：实务中很多企业会忽略出口退（免）税全流程中的收汇环节，从一般贸易的贸易方式角度直接进行退税处理，这种处理方式存在极大的退税风险哦。

【知风险】

1、虽说少收汇部分，在满足视同收汇条件下，也可以申报退税，但是，实务中需要分辨少收汇的原因、收集佐证资料，综合判断合规后才能退税！

2、虽说迟收汇，也可以在满足条件下，超期申报，但是，实务中还是需要关注报关单收汇时间、收汇与退税的关联。

最近已经有企业收到税务机关的提醒，对于已退税未收汇成功的报关单进行退税冲减，所以，趁申报最后截点赶紧自查起来吧。已申报退税的报关单，是否已收汇成功，因收汇影响还未退税的报关单，未来是否能收汇成功。