出口退税“自产”与“视同自产”必知要点

根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号），生产企业出口货物适用免抵退税办法的核心条件是：出口货物必须为自产货物或视同自产货物。

自产货物：指企业利用自有生产线、设备、技术和劳动力直接生产、加工或制造的产品。

视同自产货物：指虽非企业直接生产，但符合税法规定的特定条件的外购或委托加工收回的货物，可享受与自产货物同等的退税待遇。

准确区分二者直接关系到企业能否适用退税政策、退税比例以及税务合规风险。错误申报可能导致退税审核不通过、已退税款项被追回、进项税额转出，甚至面临税务行政处罚。

定义：企业通过主要原材料投入、生产流程控制，并最终形成产品的全过程。这包括：

1、企业直接生产的产品；

2、委托加工收回后直接出口的产品（需满足委托加工协议、主要原材料由委托方提供等条件）。

1.留存生产证据：保留完整的生产记录、工时台账、原材料领用单、产成品入库单、设备使用日志等，以证明货物的“自产”属性。

2.警惕“假自产”风险：如果企业仅对外购的半成品进行简单组装、包装或贴标后出口，很可能被税务机关认定为“非自产货物”，从而无法享受免抵退税，需按免税或征税处理。

根据财税〔2012〕39号文附件4《视同自产货物的具体范围》的规定，视同自产货物按企业资质和货物属性分为以下两大类情形：

第二类具体场景详解：

即上文第一类情形。

符合条件的企业，其外购货物出口可直接视同自产，无需逐项匹配第二类中的具体场景，极大地简化了认定流程。

案例：某家电制造企业为A级纳税人，持续经营超5年，上年销售额达80亿元。其为补充产能外购的同型号电机，在出口时可适用“简化认定”，直接按视同自产货物申报退税。

错误归类：将不符合条件的普通外购货物直接按“自产”或“视同自产”申报。

证据缺失：无法提供证明“视同自产”关系的关键材料，如商标授权书、配套证明、集团股权证明、完整的委托加工协议等。

政策理解偏差：误认为所有委托加工收回的货物都自动视同自产，忽视了对“出口给同一外商”等关键条件的审核。

1.建立内部台账：严格区分自产、视同自产（并备注属于哪一类情形）、非自产货物，分别登记管理。

2.留存完整证据链：针对不同情形的视同自产货物，系统性归档对应的证明材料。

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3.提前咨询确认：对业务模式是否符合“视同自产”条件存在模糊地带时，务必提前与主管税务机关沟通确认。

4.关注政策动态：及时了解出口退税率调整、视同自产范围优化等政策更新，确保实操始终合规。