天智云
8月20日上午10时，历时7年开发，首款国产3A游戏《黑神话：悟空》全球同步上线，迅速成为Steam、WeGame等多平台的销量榜首，超18亿的微博话题量，最高同时在线人数超220万无不刷新着国产游戏的记录。
-0216201fa7ab4be4a4a4165ab2c622b6.gif)
目前《黑神话：悟空》总销量已超过450万份，总销售额超过15亿元，这意味着该游戏已经回本。
提到游戏，今天就给大家科普一下游戏相关财税问题。
一、游戏开发公司需要缴纳哪些税种及税目？
1、增值税
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，游戏公司作为在境内销售货物（包括游戏产品等）或提供应税劳务（如游戏服务）的单位，应当依法缴纳增值税。增值税是一种流转税，对游戏公司销售游戏产品、提供游戏服务等产生的增值额进行征税。具体的税率根据销售的不同类型有所区别，如：
①一般纳税人销售货物或提供应税劳务的税率通常为13%（注：此处根据最新政策进行了调整，原税率为17%，但自2019年4月1日起，增值税税率进行了调整）。
②销售服务、无形资产等的税率通常为6%。
2、企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税的税率为25%。游戏公司作为居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。同时，游戏公司还可能享受一些税收优惠政策，如：
①如果游戏公司被认定为符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，同样减按25%计入应纳税所得额，也按20%的税率缴纳企业所得税。这一政策延续执行至2027年12月31日。
②对于国家鼓励的重点软件企业和集成电路设计企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。
3、其他税种
除了增值税和企业所得税外，游戏公司还可能涉及其他税种，如：
①印花税：对书立、领受应纳税凭证的行为征收的一种税。
②城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，依法计征的一种税。
③教育费附加：以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，按一定比例附加征集的专项用于教育事业的资金。
二、游戏开发公司享受哪些税收优惠？
1、重点软件企业税收优惠政策
国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业,自获利年度起,第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。
政策依据：《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）
2、研发费用加计扣除税收优惠政策
①符合税法规定条件的游戏公司，发生的研发支出，不管有没有形成最终游戏产品，都可以享受研发费用加计扣除。
②核心条件——创新性、创造性的研发活动。
游戏开发企业的游戏售后支持、游戏故障维护、游戏常规性升级，属于常规性升级、质量控制、测试维护，这部分支出就不属于研发活动，不可享受研发费用加计扣除优惠。
③游戏开发企业在每个会计年度，如果涉及多个研发立项，需要按项目建立辅助账。
比如，不同应用平台的开发、多个新游戏的研发，除按照财务会计制度的要求进行会计处理外，还需要按照不同项目设置辅助账，准确归集核算当年各个项目研发费用的实际发生额，作为税务留存备查的资料。
3、高新技术企业税收优惠政策
若取得高新技术企业证书，游戏公司可以享受减15%税率缴纳企业所得税。
这里强调一点：实务中，一般来说，高新技术企业都有相应的研发支出。但是，享受研发费用加计扣除优惠并不是高企税收优惠的判定前提，主要还是看能否通过科技局的评审获取高企证书。
高企认定的评审因程序特殊性，对研发费用归集、高新技术产品转化等有前置要求，认定成功的高企，天然具备了研究开发活动产生的支出能够加计扣除的条件。
政策依据：《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)及《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号)。
4、小微企业税收优惠政策
对于符合条件的小微企业，如年应纳税所得额不超过一定额度（如300万元），可以享受较低的企业所得税税率（如5%）或减半征收的优惠政策。
三、游戏开发公司如何做税收筹划？
1、利用货币时间价值，前期加大成本投入
财政部对软件开发公司给予了极大的所得税税收优惠，即符合筛选的软件公司依据财政部2011年的第100号文件能够获得即征即退增值税款，也就是说企业用于自主开发软件的专项钱款可以另外进行计算，且不作为征税收入，可以从纳税所得额之中剔除掉。这项政策减免了企业前期资金不是很充足及税收压力的问题，降低了成本。
企业可以利用货币时间价值，前期加大投入，将所需要的设备购置及所需的配套人工成本一次性归入项目开发之中，进一步减轻税收负担。
2、契合优惠期，前两年加速开发
国内新办的游戏开发公司一旦符合国家认证，从2018年开始便可以享受税收优惠期，也就是第一年到第二年的所得税全免，之后的3年从25%的税率中享受一半的优惠。因此，为了最大限度地利用政策及尽快进入市场以展开资金的回流工作，充分利用所得税减半甚至是全免的政策，在前5年中完成游戏的开发并且享受税收优惠。
3、合理安排广告支出
游戏企业的前期宣传需要巨额的广告宣传费用，但是广告宣传费应控制在一个合理的范围之内。根据国家相关规定，广告费用只要小于等于年销售收入的15%的部分是可以抵扣的，超出的部分可以在以后的年份里继续抵扣。对此，在游戏的前期宣传阶段应该努力避免性价比低、效果不理想的费用支出。
4、商品属性节税—消费延迟
根据游戏的收费性道具的特性来达到节税目的。可以将增值道具消费延迟的手段作为主要的税收筹划的核心，消费者在付费之后如果没有立即使用当前购买的商品，那么在进度上便处于未使用的状态，或者一些存在着使用时效性的产品，比如购买后可以使用一周，那么一周之内这个产品都没有被消耗，但是这一部分玩家的消费已经变成了公司的收入，在增值税的纳税申报表上面显示的也是未开票收入，并且将这一部分资金作为递延收入，使得一次性纳税过多的情况得到了避免。
四、游戏玩家相关税收政策
1、游戏中的虚拟商品交易，如何缴税？
（1）增值税
《增值税暂行条例实施细则》所称的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。游戏中的虚拟商品，不符合有形动产的定义，不按一般商品13%缴纳增值税。虚拟商品属于无形资产，转让无形资产税率为6%（小规模3%）。
个人转让的话，月销售收入不超过15万元，还可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。比如，个人A在网游中转让了一系列高级装备取得收入3万元，按月没有超过15万元，无需缴纳增值税。
（2）个人所得税
根据《个人所得税法》，个人通过网络转让虚拟商品取得的收入，属个人应税所得，应按照“财产转让所得”应税项目，缴纳20%的个人所得税。
个人销售虚拟商品的原值如何确定，是一个难题。
2、职业游戏玩家取得收入，如何缴税？
（1）全职游戏玩家
这种模式下，个人和某平台（公司）签约，由平台缴纳社保，并且按月正常发放工资、奖金，平台按照“综合所得”代扣代缴个税。
（2）兼职游戏玩家
个人已经有主要就业单位，并且已缴纳社保，和平台签约作为兼职人员，这种情况下，签订劳务合同，平台对兼职收入按照“综合所得-劳务报酬”代扣代缴个人所得税。
（3）自立门户、开设工作室
作为个体工商户，需要办理个体工商户税务登记，按期纳税。对于小规模纳税人来说，月销售额未超过15万元(或者季度销售额未超过45万元)的，可免征增值税。个体工商户，按照生产经营所得缴纳个人所得税。
来源：网络
